Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Давальческие материалы в 1С 8.3: действия у заказчика и переработчика, проводки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.
Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции
Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:
- давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
- себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
- заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.
Как списать и оформить давальческие материалы и сырье в строительстве: первичная документация, оформляемая сторонами сделки
К числу основных, наиболее важных актов, сертификатов и свидетельств, фиксирующих все операции рассматриваемого формата между двумя фирмами, относятся:
- Накладная на передачу сырьевого объема, составляемая получателем услуг. Заполняется, например, по типовой форме № М-15.
- Приходный ордер, разрабатываемый исполнителем, в роли которого, конечно же, выступает сам переработчик. Здесь отлично подойдет формуляр № М-4.
- Отчет о задействовании полученных материальных ценностей. Наименования и количественные перечисления, в том числе с учетом остатков.
- Свидетельство о приходе готовой продукции. Как правило, формируется с применением образца № МХ-18.
Все перечисленные документы утверждаются Постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66. Благодаря данному правоприменительному регламенту стороны сделки могут познакомиться с правилами заполнения нужных бумаг.
Обязателен ли отчет по давальческим материалам?
Когда речь идет о давальческих материалах, подразумевается, что между сторонами заключен договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Соответственно, сторона, получившая в работу давальческие материалы, именуется подрядчиком.
Гражданское законодательство требует, чтобы подрядчик использовал предоставленные заказчиком материалы экономно и расчетливо, а после окончания работ представил отчет об израсходованных материалах. Остаток давальческого сырья должен быть возвращен заказчику. По соглашению сторон на стоимость остающихся у подрядчика материалов может быть уменьшена стоимость работы подрядчика (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
Очевидно, отчет по давальческим материалам – один из важнейших документов, которые оформляются при исполнении договора подряда с давальческим сырьем. Отчет позволит обеспечить надежный учет и контроль давальческого сырья у подрядчика и заказчика, определить стоимость работ по договору подряда. Кроме того, сумма израсходованных подрядчиком материалов у заказчика будет включаться в стоимость выполненных работ или изготовленной продукции, а потому без составления отчетов верно определить, к примеру, себестоимость строительства не удастся.
В то же время единой формы для отчета об использовании давальческих материалов (образца) не существует. Как составить такой отчет, стороны решают сами. При этом форму отчета о давальческих материалах (образец) закрепляют в договоре подряда.
Из отчета явно должно следовать, сколько и какого материала за отчетный период израсходовано и сколько его осталось.
Приведем ниже пример отчета об использовании давальческих материалов в строительстве.
Пред. / След.
Представим некоторую условную организацию, у которой есть желание получить определенную готовую продукцию, а также имеются материалы для ее производства, но к сожалению у нее нет ни специального оборудования, ни людей с соответствующей квалификацией для ее производства.
В этом случае ей на помощь может прийти другая организация, оказывающая услуги переработки материалов заказчика и производит нужную продукцию. В данном случае мы имеем дело с переработкой давальческого сырья.
Но в силу того, что заказы при данной схеме работы зачастую индивидуальны, организация-переработчик может не справиться с поставленной задачей в полном объеме и передает часть задач производства другой организации-переработчику. И вот на данном этапе мы имеем дело с суб-переработкой или другими словами передачей в переработку давальческого сырья заказчика.
При этом, что наша организация-переработчик, что суб-переработчик могут вкладывать в себестоимость производимой продукции стоимость дополнительных материалов, заработную плату сотрудников и другие затраты.
Сдача-приемка работ (услуг) по переработке давальческого материала
После выполнения работ, предусмотренных договором, переработчик передает давальцу готовую продукцию, представляет ему отчет об использовании давальческого сырья, акт приема-передачи выполненных работ, счет-фактуру на сумму выполненных работ (для плательщиков НДС).
Отчет об использовании давальческого сырья содержит данные о количестве:
— полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов);
— произведенной из этого сырья готовой продукции;
— отходов (если таковые имеются).
Унифицированной формы отчета переработчика нет, поэтому стороны должны разработать его сами и отразить в своей учетной политике. Обоснованность расхода давальческого сырья обеспечивается наличием норм его расхода. Поэтому при заключении договора сторонам целесообразно составить смету на предстоящие работы, нормы расхода сырья, включая размер технологических потерь (калькуляция), так как на основании отчета переработчика в учете заказчика будет отражено списание материалов на счета затрат.
Акт приема-передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах переработчиком и их стоимости (без включения стоимости давальческого сырья).
В зависимости от того, на каких условиях заключен договор, излишки материалов возвращаются заказчику или остаются у переработчика в счет взаиморасчетов за работу.
Если по договору излишки переходят в собственность переработчика, то эту операцию отражают в учете как реализацию.
Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции
Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:
- давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
- себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
- заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.
Бухгалтерский учет у давальца
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика операций по переработке сырья в готовую продукцию.
Приобретение сырья, предназначенного для переработки, отражается по общим правилам:
Д-т 10-1, К-т 60 — приобретено сырье (материалы), предназначенное для переработки;
Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости приобретенного сырья (материалов);
Д-т 60, К-т 51 — произведены расчеты с поставщиком сырья;
Д-т 68, К-т 19 — НДС со стоимости сырья (материалов) принят к возмещению;
Д-т 10-7, К-т 10-1 — приобретенное давальцем сырье (материалы) передано в переработку.
Операция по передаче сырья оформляется накладной на отпуск материалов (форма № М-15), подписанной обеими сторонами.
После выполнения подрядчиком работ, предусмотренных договором, он передает готовую продукцию давальцу, представляет ему отчет переработчика о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ.
Отчет переработчика содержит данные о количестве полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов), количестве произведенной из этого сырья готовой продукции, а также сведения об отходах, если они имеются. Акт приема-передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости.
На основании акта и отчета в бухгалтерском учете давальца на дату подписания акта делаются следующие записи:
Д-т 20, К-т 10-7 — стоимость сырья, переданного в переработку, списана на затраты по производству готовой продукции;
Д-т 20, К-т 60 — в расходах на производство отражена стоимость выполненных подрядчиком (переработчиком) работ;
Д-т 19, К-т 60 — отражен НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ;
Д-т 43 (10), К-т 20 — отражена себестоимость готовой продукции или обработанного материала, предназначенных для дальнейшей переработки.
Если в процессе переработки подрядчиком будут использованы не все переданные ему от давальца материалы, оприходование возвращенных из переработки материалов в бухгалтерском учете давальца следует отразить следующим образом:
Д-т 10-1, К-т 10-7.
Аналогичный порядок отражения операций в учете должны использовать строительные организации, привлекающие субподрядчиков для выполнения определенного объема работ с использованием материалов генподрядчика.
Если организация ведет капитальное строительство с привлечением подрядных организаций, которые выполняют работы из материала заказчика, то порядок отражения в бухгалтерском учете операций с давальческим сырьем будет аналогичен приведенному выше, но вместо счета 20 «Основное производство» следует использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Необходимость отражения в учете операций по переработке сырья может возникнуть и у торговых организаций (например, в ситуации, когда закупленная большая партия продукции или ее часть передается на расфасовку). При этом меняются номенклатура продукции, ее вес и стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете операции по фасовке товаров следует применять порядок, аналогичный используемому промышленными предприятиями для отражения операций по переработке сырья и материалов. В бухгалтерском учете это отражается записями:
Д-т 41-1, К-т 60 — приобретены товары для реализации;
Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости приобретенных товаров;
Д-т 41-5, К-т 41-1 — часть товара передана на фасовку.
В момент получения расфасованных товаров от исполнителя (подрядчика-переработчика) на основании отчета переработчика и акта приема-передачи выполненных работ в бухгалтерском учете торговой организации делают записи:
Д-т 20, К-т 41-5 — списана стоимость товаров, переданных на фасовку;
Д-т 20, К-т 60 — отражена стоимость услуг по переработке;
Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости услуг;
Д-т 41-1, К-т 20 — оприходованы товары, поступившие с фасовки, по новой стоимости и, возможно, в другом количестве.
Если торговая организация не использует счет 20 «Основное производство», она может открыть специальный субсчет на счете 41 «Товары» для использования его в целях аккумулирования затрат на переработку сырья.
Передача готовой продукции на переработку
Некоторые организации передают на переработку не сырье и материалы, а готовую продукцию, в результате чего получаются качественно новые виды продукции. Например, овощи и фрукты являются готовой продукцией сельхозпредприятия. И в то же время они служат сырьем для производства консервированных салатов, компотов, соков и т.д.
Учет готовой продукции ведется на счете 43. При использовании организацией готовой продукции на собственные нужды материальные ценности отражаются по их фактической производственной себестоимости по дебету соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) и кредиту счета 43 (п. 216 Методических указаний). Поэтому передачу готовой продукции подрядчику на давальческой основе можно отразить по дебету счета 10, субсчета 10-7, и кредиту счета 43.
Пример 5. ООО «Елочка» занимается производством бумаги и бумажной продукции. В октябре 2009 г. оно передало ЗАО «Ретро» на давальческой основе бумагу на сумму 70 000 руб. для изготовления блокнотов. В ноябре того же года ООО «Елочка» получило от переработчика готовые блокноты. Стоимость выполненных ЗАО «Ретро» работ составляет 30 680 руб. (включая НДС 4680 руб.).
Выпуск продукции из давальческих материалов
Выпуск продукции по договору переработки в 1С:УПП отражается в документе «Отчет производства за смену». В этом документе можно указать:
- Выпуск продукции из давальческого сырья на склад;
- Выпуск полуфабриката из давальческого сырья с передачей в другое производственное подразделение (или несколько подразделений) для дальнейшей его доработки;
- Указать перечень давальческих и собсвенных материалов, потраченных на изготовление продукции под заказ на переработку;
- Указать распределение материальных и прочих затрат по позициям выпущенной продкции.
Заключение договора подряда — основа сделки. Основные моменты договорных отношений, требующие отражения в давальческой схеме:
- объем и номенклатура материалов;
- наименование готовых изделий;
- техническая и конструкторская документация;
- срок поставки сырья;
- период выпуска и отгрузки продукции;
- принцип транспортировки;
- расценки услуг исполнителя;
- нормирование расхода ресурсов;
- условия возврата переданного сырья владельцу и возмещение вреда при недостаче.
Как отмечено выше, передавая материалы в переработку, давалец оставляет за собой право собственности на них. В силу этого они не подлежат списанию с баланса, а учитываются на счете 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На это указывается также в п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания). Так как передачи права собственности не происходит, то отсутствует и объект обложения НДС и налогом на прибыль.
При передаче материалов необходимо оформить накладную на передачу материалов на сторону, унифицированная форма которой (М-15) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В накладной следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях. При отсутствии правильно оформленных документов налоговые органы могут расценить передачу материалов как безвозмездную, которая является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и не учитывается для целей исчисления налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
После переработки материалов давалец должен получить от переработчика:
- отчет об израсходованных материалах, в котором указывают количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов;
- акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ.
Унифицированные формы таких документов не утверждены, поэтому организация должна разработать их сама и отразить в своей учетной политике. При разработке документов необходимо соблюсти все условия признания документа в качестве первичного, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Количество израсходованного материала должно четко соответствовать калькуляции — неотъемлемой части договора на переработку. На основании этих документов в учете будет отражено списание материалов на счета затрат.
Так как право собственности на произведенную продукцию принадлежит давальцу, на основе отчета переработчика он отражает поступление готовой продукции на счете 43. Получение готовой продукции оформляют накладной (форма N МХ-18).
Основные составляющие себестоимости готовой продукции у давальца:
- стоимость сырья;
- стоимость работы по переработке.
В себестоимость могут быть включены также транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.
Если организация оформит первичные документы по передаче сырья неправильно, то поступление готовой продукции также может быть расценено проверяющими органами как безвозмездно полученное с одновременным включением в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).
При заключении договора на переработку сырья могут быть использованы различные варианты оплаты:
- денежными средствами;
- сырьем;
- готовой продукцией;
- комбинированные формы оплаты.
Если при расчете используются второй, третий или четвертый варианты оплаты, то договор на переработку приобретает смешанный характер: договор подряда (по выполняемым из давальческих материалов работам) и договор поставки (по поставке сырья или готовой продукции).
Следует обратить внимание на один очень важный момент. С 1 января 2007 г. в п. 4 ст. 168 НК РФ внесено изменение, в соответствии с которым сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, т.е., если расчеты за переработку будут производиться не денежными средствами, а посредством зачета, возникнет обязанность перечислить отдельным платежным поручением сумму НДС.
Поскольку в новой налоговой декларации по НДС отмечено, что по операциям, связанным с зачетами, подлежит вычету только тот НДС, который оплачен денежными средствами, то возникают проблемы с вычетами НДС. И хотя налицо более расширенное (можно сказать неправильное) толкование норм НК РФ в части права на вычет, при невыполнении этих требований у налогоплательщиков возникают проблемы.
Еще один момент, на который необходимо обратить внимание, это учет отходов:
- Если отходы остаются у переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете давальца должны быть отражены операции по безвозмездной передаче, которая согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ приравнивается к реализации и, следовательно, нужно начислить НДС.
Если отходы передаются давальцу, то на их стоимость корректируются расходы по переработке.
Алгоритм заключения договора
Что бы избежать подобных нюансов, рекомендуется такой алгоритм:
• Следует заключать договор, предполагающий переработку давальческих материалов заказчика, который фиксирует стоимость выполненной работы, однако не содержит информации о том, что оплата будет производиться путем передачи сырья или готовой продукции. В том случае, если расчет будет производиться именно таким способом, стоит заключать договор купли-продажи на ту сумму, которая будет равняться стоимости полученного сырья или итоговой продукции.
• Следует произвести взаимозачет возникших задолженностей. Если сумма договора подряда совпадает с суммой договора купли-продажи, то взаимозачет считается исполненным. Если сумма договора купли-продажи меньше суммы договора подряда, то после взаимозачета будет образована задолженность заказчика, которая подлежит уплате посредством денежных средств.
В счет оплаты работ будет передано сырье (частично или полностью).
В том случае, если заказчик производит одновременную отгрузку сырья для переработки и сырья в счет оплаты, давалец должен будет учесть стоимость сырья на сч. № 45 «Отгруженные товары». Используется именно этот счет, так как в подобном случае право собственности на сырье переходит от заказчика к переработчику по факту исполнения обязательств по выполнению переработки.
После того как работы будут выполнены, передача давальческих материалов и сырья в счет оплаты работы должна быть отражена по сч. №91 «Иные доходы и расходы» как операция по реализации иных активов.
Переработчик, в свою очередь, должен отразить факт получения материалов, а также сырья в счет оплаты на счете 002 «ТМЦ, которые приняты на ответственное хранение». Этот счет является забалансовым. Сырье отражается на нем до того момента, пока работы не будут выполнены.
Бухгалтерский учет у давальца
Аналитический учет давальческого материала (сырья) ведется в разрезе контрагентов, по наименованиям, по местам хранения и переработке, по количеству и стоимости. Списание с баланса материалов, переданных в переработку, не допускается. Их учитывают на отдельном субсчете.
Основные операции, отражаемые в бухучете по приобретению сырья для дальнейшего перепроизводства.
| Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Приобретение сырья, предназначенного для дальнейшей переработки | 10-1 | 60 |
| Отражение суммы НДС по закупленным (приобретенным) материалам | 19 | 60 |
| Отражены расчеты с поставщиками | 60 | 51 |
| Отражение возмещения суммы НДС | 68 | 19 |
| Сырье передано давальцем на переработку | 10-7 | 10-1 |
Передача материалов оформляется только по накладной на отпуск материалов со склада. Форма накладной М-15, подписывается обеими сторонами.
По окончании выполненных работ подрядчиком, готовые изделия от переработчика передаются давальцу по акту приема-передачи выполненных работ. Одновременно переработчик отчитывается об израсходованном материале.