МСФО и РСБУ: в чем разница и чем она объясняется?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «МСФО и РСБУ: в чем разница и чем она объясняется?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Задача МСФО — дать возможность сравнивать финансовые показатели компаний разных стран. Но в мире множество стран со своими особенностями налоговой политики, и нельзя ожидать, что все системы финансового и бухгалтерского учета могут стать совершенно одинаковыми. Из-за этого МСФО — именно система принципов сопоставимого учета, а не жесткий единый регламент ведения финансовых документов.

Основные формы отчетности (оформление, взаимосвязь)

В МСФО и РСБУ существуют три основные формы отчетности. Но называться они могут по-разному:

• «Бухгалтерский баланс» (в РСБУ), «Отчет о финансовом положении» или «Консолидированный бухгалтерский баланс» (в МСФО) отражают информацию об активах и их источниках финансирования. Формы в любых стандартах содержат одинаковые разделы активов (внеоборотные и оборотные активы) и пассивов (собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства). Отличаются наименования результирующих статей: баланс (РСБУ), итого активы и итого обязательства (МСФО).

• «Отчет о финансовых результатах» (по РСБУ) или «Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе» (по МСФО) отражают выручку, себестоимость продаж, валовую прибыль, прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения, сумму начисленного налога, чистую прибыль и др.

• «Отчет о движении денежных средств» в российской и международной системах показывает, куда направлял эмитент полученную прибыль. В этом отчете рассматриваются направления расходования средств по трем основным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.

В силу этого основа МСФО — приоритет экономического смысла над строгой формальностью при ведении финансового учета.

Как пример и следствие главенства смысла нужно назвать такие важные принципы МСФО, как:

• допущение о непрерывности;
• принцип начисления.

Что такое МСФО: суть и понятие

Правила бухгалтерского, налогового и финансового учета в разных странах и правовых системах могут существенно отличаться. Это усложняет взаимодействие контрагентов из разных стран, создает препятствия для расширения бизнеса на международный уровень. Чтобы устранить такие проблемы, с 1973 года началась разработка единых правил и стандартов для работы бухгалтеров, аудиторов и финансистов, подготовки отчетности.

МСФО включает комплекс стандартов и интерпретаций. Также применяются приложения, которые не являются частью стандартов. Утверждены рекомендации по внедрению и использованию международных правил.

Отчетность, оформленная в соответствии с МСФО, нужна:

1. контрагентам компании, которые могут оценить финансовые показатели до принятия экономических решений;
2. инвесторам, которые принимают решение о вложении средств в действующие проекты;
3. государственным структурам, которые контролируют определенные сферы деятельности.

Трансформация отчетности под требования МСФО

В список основных документов по финансовой отчетности, согласно МСФО, входит:

• отчет о финансовом положении (баланс);
• отчет о совокупном доходе (может делиться на отдельные отчеты по доходам, убыткам);
• отчет об изменении капитала (показывает изменение прибыли за определенный период);
• отчет о движении средств (показывает финансовые операции компании с группировкой по инвестициям, финансированию, другим показателям).

Также к перечисленным отчетам готовятся приложения под свою учетную политику. Обычно при раскрытии отчетности прикладываются документы за предыдущий финансовый период. Это позволяет проверить изменения в показателях работы компании.

МСФО предусматривает оформление отчетности с использованием метода трансформации. Суть его заключается в следующем:

1. разрабатывается учетная политика компании;
2. определяется функциональная валюта для заполнения отчетов;
3. выполняет насчет начальных балансов, активов;
4. определяется модель (способ) трансформации;
5. проводится анализ и оценка структуры компании (учитываются все филиалы, дочерние компании, совместные и аффилированные организации);
6. собирается и анализируется информация для расчета корректировок при трансформации;
7. проводится реклассификация, перегруппировка и трансформация под требования международного стандарта;
8. заполняются отчеты.

Консолидация – это комплексная процедура, которая направлена на объединение и синхронизацию в будущем отчетности, подаваемой отдельными предприятиями единой группы.

Консолидированная отчетность – это отчетность группы компаний, в которой она представлена как единое целое, единый имущественный комплекс.

РСБУ не предполагают консолидации в случае составления отчетности холдинга. Отчетность материнской компании составляется отдельно, вложения в дочерние компании отражаются как финансовые вложения, при этом результаты деятельности дочерних компаний находят неявное отражение в отчетности материнской компании, что затрудняет анализ ее деятельности.

МСФО предполагает консолидацию компаний группы. Отчетность материнской компании включает постатейно активы и пассивы дочерних компаний (с отдельными корректировками), отчет о прибылях и убытках составляется по группе компаний в целом с отражением доли собственников материнской компании в финансовом результате и доли меньшинства, то есть части финансового результата, приходящиеся на доли в дочерних компаниях холдинга, которыми материнская компания не владеет. Такой подход позволяет точнее отражать связь материнской и дочерних структур, а отчетность материнской компании представлять как отчетность единой компании.

По мере развития методов учета международные стандарты также видоизменяются и развиваются. Что касается российских стандартов, Минфином взят курс на сближение отечественных стандартов со стандартами МСФО. Процесс далек от завершения, однако определенные шаги на этом пути уже сделаны. Так, помимо приближения некоторых стандартов РСБУ к аналогам из МСФО, в ситуациях, которые российскими стандартами не регламентированы, разрешается руководствоваться нормами МСФО. Кроме того, обязательным является ведение отчетности по международным стандартам для компаний, котирующихся на бирже.

Выше описаны лишь некоторые базовые отличия стандартов, в действительности их намного больше.

Для инвестора МСФО, безусловно, более понятные и удобные стандарты, так как дают лучшую для анализа и принятия решений информацию. Кроме того, МСФО применяются во многих странах мира, они куда больше похожи, например, на американские стандарты GAAP. Это позволяет легче сопоставлять информацию. Наконец, МСФО просто более современные стандарты: по мере развития финансовых рынков появляются новые финансовые инструменты, новые формы взаимодействия компаний и инвесторов, компаний и кредиторов. Объективное отражение деятельности компаний посредством отчетности требует, чтобы стандарты максимально учитывали современные реалии рынка, и тут МСФО пока на несколько шагов впереди РСБУ.

Сравниваем состав основных средств

Сначала охарактеризуем российский под­ход к признанию ОС.

В балансе (по форме, утв. приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н), наряду со строкой «Основные средства», предусмотрена строка «Доходные вложения в материальные ценности». По ней компа­ния отражает ОС, предназначенные исклю­чительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Проще говоря – для передачи в аренду (п. 1 ст. 606 ГК РФ).

Арендованные ОС отражаются на балансе в единственном случае – когда они получены по договору лизинга, причем условие об их приеме на баланс согласовано с лизингода­телем (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Кроме того, на баланс арендатора при­нимаются капитальные вложения в арендо­ванные объекты (п. 5 ПБУ 6/01).

Но в целом принципиальным критерием признания ОС в составе активов остается право собственности на них. Действительно, компания вправе включить объект в состав ОС, если только не предполагает последую­щую его перепродажу (п. 4 ПБУ 6/01). А ведь решение о «перепродаже» вещи относится к компетенции ее собственника (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Гибкий подход к амортизации

Согласно МСФО, метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потре­бления компанией будущих экономических выгод от актива (п. 60 IAS 16). Так, если эффективность использования динамическо­го оборудования по мере эксплуатации быстро падает, то для его амортизации целе­сообразно выбрать нелинейный метод. На­против, для объектов недвижимости харак­терно применение линейной амортизации.

В российских стандартах такой подход к выбору метода амортизации закреплен для нематериальных активов (п. 28 ПБУ 14/ 2007), а для ОС не зафиксирован. Но по неурегулированным вопросам следует опи­раться на IAS 16 (п. 7 ПБУ 1/2008).

IAS 16 (п. 51 и 61) предписывает пере­сматривать как минимум один раз в конце каждого отчетного года метод амортизации и срок полезного использования ОС. Кста­ти, аналогичные нормы имеются в ПБУ 14/ 2007 (п. 27 и 30). А вот ПБУ 6/01 не содержит ни требования о подобном изменении, ни явного запрета на него.

Между тем возможность пересмотра па­раметров амортизации ОС заложена в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (п. 2 и 3). Этот пересмотр не является ис­правлением ошибки, а выполняется при появлении новой информации. Он произ­водится исходя из оценки существующего положения дел в компании и схемы потре­бления будущих выгод.

В итоге не существует принципиальных препятствий для сближения амортизаци­онной политики МСФО и ПБУ.

Правда, согласно IAS 16 (п. 53), объекты амортизируются не до «нуля», а до расчет­ной суммы, которую компания получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на вы­бытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состоя­ния, характерного для конца срока полез­ного использования. В профессиональном сообществе этот показатель традиционно именуют ликвидационной стоимостью. Од­нако в официальном переводе МСФО он фигурирует под названием «остаточная стоимость» (п. 6 IAS 16). Что, согласитесь, неудобно, ибо не соответствует устоявшей­ся российской терминологии.

Системы бухгалтерского учёта и отчётности

Краеугольный камень фундаментального анализа — изучение отчётности компаний. Эмитент может составлять отчётность в соответствии с разными системами. Системы учёта могут предусматривать модели учёта, в которых один и тот же показатель будет по-разному отражаться в итоговой отчётности.

Российские компании делают отчётность на основании Российской системы бухгалтерского учёта (РСБУ), иностранные эмитенты используют Международную систему финансовой отчётности (МСФО, англ. IFRS — International Financial Reporting Standards). Система, используемая непосредственно для учёта, не имеет значения для подготовки финансовой отчётности эмитента — важно, какие показатели и как будут отражены уже в самой итоговой отчётности. Бизнес может использовать свою уникальную и настроенную на свои нужды систему управленческого учёта, которая помогает менеджменту компании в принятии текущих управленческих решений.

Для инвесторов важны те показатели, которые объективно отражают состояние дел на определённую дату. Поэтому важно понимать, что стоит за той или иной системой отчётности.

Любая финансовая отчётность строится на трёх основных отчётах:

• балансовый отчёт показывает, чем (активы) и за счёт чего (пассивы) владеет бизнес;
• отчёт о прибылях и убытках;
• отчёт о движении денежных средств.

Все три отчёта имеют общие показатели, которые должны быть взаимосвязаны. Но одни и те же финансовые показатели в разных системах отчётности могут сильно отличаться по своим количественным показателям. Это вызвано разными подходами к тому, что и как учитывается.

Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях

Таким образом, мы видим, что сходств между этими стандартами на сегодняшний день пока мало. А вот отличия МСФО от РСБУ (таблица) видны очень явно. В России к финансовой отчетности до сих пор сохраняется более формальный подход, основанный на множестве инструкций и правил, не дающих бухгалтеру проявлять гибкость в оценке происходящего в компании. Но иногда в организациях установлена обязательность применения МСФО и РСБУ, а Минфин работает по внедрению международных стандартов, постепенно заменяя ими действующие ПБУ.

Отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств готовятся практически независимо друг от друга. Отдельно от них находится и сам баланс, показывающий всю финансовую картину. Его обычно компании составляют первым. Это связано с тем, что современная бухгалтерия мало реформировалась по сравнению с недавним советским прошлым, основанным на монополии государства и плановой экономике.

В МСФО всего три основные отчетные формы:

Они составляются последовательно, и между ними существует прочная связь. Первым делом бухгалтер составляет отчет о финансовых результатах и отражает в нем доходы и расходы от всех видов деятельности компании. Только после этого составляется отчет о движении денежных средств, задачей которого является распределение полученной прибыли на все неденежные статьи. Только на основе данных из первых двух отчетов составляется бухгалтерский баланс. Такой подход позволяет получить максимально полную и достоверную информацию о финансовом состоянии организации, что особенно важно для кредиторов и инвесторов. При необходимости любая российская организация вправе унифицировать учетную политику по МСФО и РСБУ, компания может применять те стандарты, которые оправданы и удобны в работе, но отчитываться в ФНС и другие фискальные службы необходимо по установленным в РФ стандартам.

Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)

Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).

Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.

Выбирайте отчетность, с которой платят дивиденды

Инвесторы покупают акции, чтобы заработать — с помощью дивидендов или роста стоимости акций. На рост стоимости акций влияют большие дивиденды или их отсутствие — я смотрю на устав и дивидендную политику компании. Там написаны условия выплаты дивидендов: отчетность, источник дивидендов и количество выплат.

Акции «Россетей» — пример того, как можно ошибиться, если не проанализировать документы компании. 22 февраля 2018 года «Россети» выпустили отчет по РСБУ : убыток 13,2 млрд рублей. 6 апреля выпустили отчет по МСФО : заработали 102 млрд рублей. Акции за день выросли на 7,5%.

Дивидендная политика «Россетей», п. 4.1PDF, 349 КБ

Почему-то инвесторы пропустили заявления руководства: дивидендов не будет. В дивидендной политике сказано: платим дивиденды, если есть прибыль, — а по РСБУ прибыли нет. На следующий торговый день, 9 апреля, акции «Россетей» упали на 8,8%.

Какой финансовый отчет использовать инвестору

Как показал сравнительный анализ, российский стандарт не учитывает многих основополагающих факторов, на которые должен опираться инвестор при составлении своей инвестиционной стратегии. Стандарт МСФО гораздо более четко и полно описывает как справедливую стоимость финансовых активов организации, так и временную. Также РСБУ пренебрегает одной важной принципиальной характеристикой, как обесценивание денежных потоков. Как правильно читать финансовую отчетность, мы уже рассказали.

ВАЖНО! Одну и ту же компанию, международный отчет может оценивать в 1 миллион рублей, когда же РСБУ, не учтя важные экономические понятия, оценит организацию в 3 миллиона рублей. Причем стоимость по МСФО будет гораздо более реальной и актуальной.

Российский стандарт бухгалтерского учета не считается плохим видом учета. Просто он создавался для других целей и задач. Он дает полную информацию о финансовой и налоговой деятельности акционерного общества, данных которой хватает для исследования на государственном уровне. Для инвестора же этой информации может не хватить.

Главный показатель при выборе отчетности, на которую должен опираться инвестор, это выплаты дивидендов.

Например, в 2018 году компания РОССЕТЬ в начале года публикует РСБУ, согласно которому у них фиксируется убыток в размере более 10 миллионов рублей. Через несколько месяцев выходит международный отчет, в котором указано, что доходы компании достигают 100 миллионов рублей. В этот же день акции РОССЕТЕЙ на бирже возрастают почти на 8 %.

Однако, согласно политике компании, дивиденды выплачиваются только при наличии прибыли. По российскому стандарту ее нет. Соответственно, можно догадаться, что случилось с их акциями позднее – они упали в стоимости на 9 % на следующий же день.

Данный пример показывает, что инвесторам рекомендуется ориентироваться на ту отечность, по результатам которой компания выплачивает дивиденды.

План счетов и формы отчетности

В России компании обязаны соблюдать единый План счетов. Если же компания хочет использовать номер счета, не предусмотренный планом, она может это сделать только с разрешения Минфина России (приказ от 31 октября 2000 г. № 94н).

Формы отчетности обязательны и утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В МСФО отсутствует единый утвержденный или рекомендованный План счетов. Каждая компания, которая отчитывается по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики бизнеса и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов по РСБУ, если составляет международную отчетность методом трансформации.

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи

По правилам РСБУ (п. 4в ПБУ 6/01 «Основные средства») ОС – это актив, не предназначенный для продажи. В то же время организации нередко используют ОС в деятельности, а затем продают его. Как отражать в отчетности такие активы, в ПБУ не говорится. Как правило, бухгалтеры учитывают их в качестве ОС вплоть до момента продажи.

В МСФО внеоборотные активы (в частности, основные средства), которые компания использовала, а затем решила продать, признаются как отдельный вид оборотных активов. Они так и называются – долгосрочные активы, предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»).

Актив переводится в состав предназначенных для продажи, если одновременно соблюдаются два условия (п. 7 МСФО (IFRS) 5):

• он готов для немедленной продажи в его текущем состоянии на обычных условиях;
• его продажа в высшей степени вероятна (когда активно ведется поиск покупателя и ожидается, что продажа произойдет в течение года по рыночной цене).

Как и товары, активы, предназначенные для продажи, не амортизируются. В отчете о финансовом положении они признаются по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Если справедливая стоимость актива за вычетом расходов на продажу меньше его балансовой стоимости, то разница (убыток от обесценения) признается в качестве расхода. Если впоследствии стоимость актива увеличится, то обесценение необходимо восстановить, но только в пределах суммы, ранее включенной в расходы (п. 20–24 МСФО (IFRS) 5).

Похожие записи:

• Как получить ветеран труда в Московской области
• Социальная норма жилой площади на одного человека по регионам
• Правила перевозки детей в автомобиле