Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как списать основные средства, не соответствующие критериям актива». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 01.01.2018 при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — Стандарт).
Оформление списания основных средств в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 для списания объектов основных средств, которые перестали соответствовать критериям для признания актива, применяются следующие документы: Списание инвентарного объекта, Списание хоз. инвентаря, Списание библиотечного фонда с операцией Выбытие ОС пришедших в негодность и на нужды учреждения (401.10.172).
Для отражения объектов на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»
в документе следует установить флаг Принять на хранение (02.1). Подробнее об оформлении списания объектов основных средств на забалансовый счет 02 можно прочитать в разделе методической поддержки редакции 1 программы на ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ, в статье «Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность».
В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяются документы:
-
Списание объектов ОС, НМА, НПА (кроме транспорта) с типовой операцией Списание пришедших
в негодность объектов ОС, НМА, НПА (401.10.172); - Списание транспорта с типовой операцией Списание пришедших в негодность транспортных средств (401.10.172);
- Списание мягкого и хоз. инвентаря (ОС) с типовой операцией Списание хоз. Инвентаря;
- Списание библиотечного фонда с типовой операцией Списание пришедшего в негодность библиотечного фонда.
Забалансовые счета в бюджетных организациях
Если организация относится к бюджетным, учет забалансовых ценностей в ней происходит по упрощенной схеме – не нужно вести корреспондирующие записи. Когда имущество оприходуется, в дебете определенного забалансового счета делается нужная запись. В момент списания эта запись производится по кредиту. Разрешается вводить и дополнительные забалансовые счета для большей достоверности управленческого учета, естественно, указав их при формировании учетной политики.
Итак.
Забалансовые счета позволяют отобразить сведения об имуществе, которое находится на территории предприятия, но не относится к его собственности. Также на ЗС хранятся другие данные. Наличие забалансовых счетов при налоговых проверках позволит не делать лишние налоговые отчисления. Также это источник важной информации о деятельности компании. Сведения позволяют отследить операции, проводимые предприятием.
Проводки по забалансовым счетам на примере
Два предприятия заключили между собой договор по поставке товаров. Одна из сторон предоставляет обеспечение платежа в форме техники, переданной в залог. Стоимость оборудования составляет 200 000 рублей. Оплата по договору совершенна не была, а потому другое предприятие получает оборудование в свое распоряжение, а затем реализует его. Данные операции будут отражены при помощи следующих проводок:
- ДТ 008 «Обеспечение платежа» 200 000 рублей;
- КТ 008 «Списание обеспечения» 200 000 рублей;
- ДТ 002 «Учет ценностей, полученных по договору залога». Документ – договор залога;
- КТ 002 «Продажа ценностей». Документ – акт приема-передачи;
- ДТ 51 КТ 91 «Доход от реализации». Документ – банковская выписка.
Из данной схемы можно извлечь сведения о движении ценностей, сумме сделки. Все операции подтверждаются первичной документацией.
Что отражается за балансом
Перечень активов, которые отражаются с особенностями, предусмотрен в инструкции, утвержденной 94 приказом Минфина в 2000 году. Так, подлежат внебалансовому учету:
- арендованные основные средства (размер определяется положениями соглашения);
- вспомогательные (сырьевые) материалы, которые поступили от контрагента для переработки;
- комиссионные товары, подлежащие реализации;
- оборудование подрядчика, предоставленное для монтажа;
- бланки строгой отчетности;
- просроченная задолженность, которая была списана и подлежит анализу еще в течение 5 лет с этого момента;
- основные средства, которые подвергаются амортизации (капитальные постройки и т. д.).
На практике у большинства субъектов хозяйствования возникают проблемы с учетом, что влечет трудности и спорные моменты в налогообложении.
Учет основных средств на забалансовых счетах в 1С: БГУ 8
В этой статье хотелось бы снова немного поговорить об учете основных средств в государственных учреждениях. Речь пойдет о том, какие основные средства отражаются на балансовых счетах, какие – на забалансовых, а также о причинах перемещения ОС между этими двумя формами учета. Еще я расскажу о том, как новый стандарт «Основные средства» повлиял на правила ведения учета на забалансовых счетах. Практические примеры рассмотрим в 1С: Бухгалтерии государственного учреждения 8, ред. 2.0.
Напомню, что основное средство – это имущество, которое используется в учреждении в качестве средства труда и для обеспечения основной деятельности. Проще говоря – то, что помогает функционировать учреждению в целом и работникам в частности.
Возникает вопрос: какие ценности можно учитывать на забалансовых счетах, и нужно ли это вообще?
Также, в свете крупных законодательных изменений, хотелось бы разобраться, что же говорит новый федеральный стандарт «Основные средства» о правилах учета на забалансовых счетах.
Статью я построю следующим образом: буду обращать ваше внимание на то, как раньше велся учет на забалансовых счетах, и как теперь необходимо его вести.
Вообще, забалансовые счета необходимы для полноценного учета основных средств, так как эти основные средства не играют роль в балансе учреждения, но всё же за ними необходим контроль. Также для государственных учреждений существует специальная отчетность по ценностям на забалансовых счетах.
Как мы все помним, учет на забалансовых счетах ведется по упрощенной схеме: может не использоваться принцип двойной записи (в проводке с забалансовыми счетами может отсутствовать корреспондирующий счет). Отсутствие строгости в записи проводок с забалансовыми счетами объясняется тем, что они не участвуют в формировании баланса, для которого обязательно должна соблюдаться двойная корреспонденция.
— учет на забалансовых счетах важен для контроля;
— подлежит инвентаризации, так же, как и балансовый учет;
— перемещение ценностей на забалансовые счета регламентируется инструкцией и возникает в строго ограниченном круге ситуаций.
Также хочу отметить, что в связи со вступлением в силу новых приказов, которые вносят изменения в инструкции по бухгалтерскому учету (в частности, приказ 64н, вносящий изменения в инструкцию 157н), в части забалансовых счетов важное изменение – в учетной политике учреждения необходимо, помимо всего прочего, утверждать порядок инвентаризации имущества на забалансовых счетах («порядки проведения инвентаризаций активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета»).
Если раньше самые часто встречающиеся ОС, которые подлежали учету на забалансовых счетах, были:
1. основные средства стоимостью до 3000 рублей, которые уже введены в эксплуатацию и списаны с баланса;
2. основные средства, которые находятся/переданы в аренду, ответ. хранение и на правах безвозмездного пользования.
Сейчас же, в связи с нововведениями в части учета основных средств, на забалансовые счета попадают:
1. основные средства, введенные в эксплуатацию и списанные с баланса стоимостью до 10000 рублей;
2. основные средства, полученные в пользование (как и до изменений), с единственным уточнением: теперь на забалансовые счета группы 01 попадают также неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности и права ограниченного пользования чужими земельными участками;
3. без изменений учет основных средств на хранении;
Со всеми изменениями в части учета основных средств на забалансовых счетах мы разобрались.
Рассмотрим, с использованием каких документов в программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8, редакция 2.0» осуществляется работа с забалансовыми счетами в части учета основных средств.
В редакции 2.0 программы 1С: БГУ, в отличие от редакции 1.0, нет отдельного раздела для работы с забалансом. Во второй редакции документы имеют разные типовые бухгалтерские операции и виды документов (отдельное поле в документе) для балансовых и забалансовых счетов.
При создании документа «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» сразу необходимо выбрать вид поступления: на баланс или забаланс. На мой взгляд, это удобно: не нужно запоминать, какие документы используются для балансовых счетов, а какие – для забалансовых. Бухгалтер использует одни и те же документы, при этом указывает только меняющийся вид и бухгалтерскую операцию. Если вы ошиблись при первоначальном выборе, документ можно изменить, перевыбрав вид поступления и перезаполнив поля.
1. Учет основных средств стоимостью 10000 рублей и ниже, которые введены в эксплуатацию.
Покупается основное средство всегда на балансовые счета группы 106.00 «Вложения в нефинансовые активы». Так как основное средство в случае его покупки (а не передачи) сначала формирует первоначальную стоимость на счетах группы 106.00 – у документа «Поступление ОС, НМА, НПА» нет операций с использованием забалансовых счетов:
Если приобретается основное средство стоимостью равной или ниже 10000 рублей – используется этот документ со стандартной операцией:
Рассмотрим пример: учреждение покупает стул, стоимость которого 2400 рублей.
Просмотрим проводки документа:
После оформленного поступления – необходимо купленное основное средство принять к учету:
После создания документа заполняем его необходимыми данными:
Этим же документом вводим вновь приобретенное ОС в эксплуатацию и указываем требуемые параметры:
Как только все основные данные заполнены, выбираем бухгалтерскую операцию и вводим дополнительную информацию:
В типовой операции сразу заложено поведение программы в случае ввода в эксплуатацию основного средства стоимостью менее 10000 рублей. Просмотрим движения по счетам, которые создает этот документ после проведения:
Как видно из проводок – первоначальная стоимость при принятии к учету в виде капитального вложения переносится на счет 101.36 (проводка 1), затем сразу же при вводе в эксплуатацию вся сумма относится на расходы (проводка 2), а само основное средство продолжает учитываться на забалансовом счете (проводка 3). Остальные проводки касаются налогового учета.
Для оценки этой ситуации проанализируем оборотно-сальдовую ведомость, добавим в настройках удобную детализацию:
Эта детализация позволит увидеть в разрезе основных средств имеющиеся суммы на счетах:
Чтобы в оборотно-сальдовой ведомости также видеть и забалансовые счета, установим необходимую настройку:
Как видно из отчета, по нужной нам аналитике (новое основное средство – крутящийся стул), счет 101.36 закрывается, остатков в результате операции нет. Сальдо сохраняется только на забалансовом счете.
2. Учет основных средств, которые находятся/переданы в аренду, ответственное хранение и на правах безвозмездного пользования.
Учет таких основных средств осуществляется на забалансовых счетах групп 01, 25, 26 и счете 02.1.
Найдем их в Плане счетов:
Как видно из Плана, у всех этих счетов одной из дополнительных аналитик являются основные средства. И, обратите внимание, вторая дополнительная аналитика – контрагенты. Связано это с тем, что получать и передавать основные средства можно кому угодно (сторонней организации, сотрудникам, физическим лицам).
Нормативное регулирование
Выдержка из документа
Объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, утвержденного субъектом учета в рамках его учетной политики».
Выдержка из документа
Выдержка из документа
В разделе 10 Методических указаний уточняется: «Комиссия по поступлению и выбытию составляет Акт о списании (ф. 0504104), в котором должно быть основание для принятия решения о прекращении использования объекта основных средств. Такое решение также может принять инвентаризационная комиссия, о чем составляется Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), который служит основанием для выбытия основного средства с баланса. На основании принятых комиссией решений бухгалтерией составляется Бухгалтерская справка (ф. 0504833), в которой отражаются бухгалтерские записи по выбытию основных средств с баланса с одновременным отражением информации об указанных объектах имущества на забалансовом счете 02 „Материальные ценности, принятые на хранение»».
В разделе 3 Методических указаний уточняется: «Объекты основных средств, по которым комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета установлена неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления (несоответствие критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02 „Материальные ценности, принятые на хранение» до дальнейшего определения функционального назначения указанного имущества (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания). Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится.».
Согласно заключительным положениям раздела 3 Методических указаний: «В целях выявления объектов основных средств, которые в ходе владения (пользования) перестали соответствовать критериям активов, комиссией субъекта учета при проведении инвентаризации определяется статус объекта, характеризующий его состояние (в эксплуатации, временно не эксплуатируется, реконструируется и т. п.), и целевая функция (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению)».
Документальное оформление передачи имущества со счета 21
Формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также методические указания по их применению, утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее — Приказ № 52н).
Приказом 52н прямо не предусмотрено унифицированной формы для восстановления имущества на балансовом учете.
Вместе с тем, при поступлении материальных ценностей (в том числе основных средств, материальных запасов) может оформляться Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Это документ служит основанием для принятия имущества к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения.
Кроме того, в целях отражения операций, для которых не установлены унифицированные формы первичных учетных документов, применяется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Таким образом, восстановление имущества со счета 21 на балансовом учете может оформляться Приходным ордером (ф. 0504207) или Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Детальный порядок документального оформления операций следует закрепить в учетной политике.
Безвозмездная передача имущества оформляется Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) и Извещением (ф. 0504805).
Малоценные основные средства
Многие налогоплательщики нередко учитывают за балансом списанные основные средства, которые согласно правилам бухгалтерского учета можно сразу отнести на затраты. Речь здесь об основных средствах стоимостью не более 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01).
Для малоценного имущества план счетов не предусматривает специальных забалансовых счетов. Поэтому организация вправе самостоятельно добавить соответствующий счет в свой рабочий план счетов. Например, учесть списанные основные средства можно, открыв счет 012 «Учет малоценного имущества».
Очень важно учитывать списанные основные средства за балансом, пока они пригодны для использования. В таком случае можно легко следить за сохранностью имущества на предприятии
При проведении инвентаризации ценности, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать также в инвентаризационных описях.
Для отдельных позиций всегда требуется дополнительный учет. Чтобы понимать, какой счет что обозначает, в компании всегда разрабатывается счет-план бухгалтерами, но появиться проводки подобного рода могут и незапланировано. Учетом временных единиц пренебрегать нельзя, потому что с некоторых необходимо выплачивать налог на прибыль. Учет помогают вести следующие счета.
001Забалансовый учет основных средств учитывается в этой позиции. Речь идет об арендованных объектах. В этой позиции идет отображение активов основных средств, которые берутся предприятием в аренду. Сумма фиксируется, согласно экспертной оценке по заключенному контракту, если в договоре не указано иное.
002 Счет 002 содержит сведения по ТМЦ, которые не являются собственностью фирмы, но могут перейти на баланс, после соблюдения определенных условий или выполнения обязательств, например, перечисления платежа. Счет 002 в бухгалтерском учете отображает ценность объекта согласно подписанному контракту.
003 Бухгалтерская программа может выдать позиции материалов, которые не оплачены, но поступили на баланс для производства или будущего использования. Например, при производстве продукции.
004 Чтобы найти комиссионные активы, нужно рассматривать позиции счета 004. Здесь производится учет ТМЦ, которые были взяты на комиссию.
005 Субсчета также отображают технику или оборудование, которое поступило в фирму для ремонта или проведения монтажных работ. Позиции потом будут списаны, а от заказчика на баланс поступят денежные средства за монтаж.
006 Здесь хранятся платежные поручения, квитанции, бланки, дипломы, удостоверения и товарно-сопроводительные документы, требующие строгой отчетности. Эта документация отображает прибытие и выбытие средств. Если эта позиция будет отсутствовать, то бухгалтерия не сможет хранить важные бумаги и документально подтверждать завершение того или иного процесса.
Счет 006
007 Это пассивный счет. В нем находится списанная в убыток задолженность и формируется список неплатежеспособных дебеторов. Этот пассив сохраняется на балансе в течение 5 лет, а потом подлежит списанию. Этот срок можно назначить для погашения долга.
008 Счет 008 исполняет обобщающую функцию. Он содержит информацию о гарантийных обязательствах и их выполнение, а также контролирует платежи по гарантиям.
009 Счет 009 также несет обобщающую функцию. Он содержит информацию о гарантийных обязательствах, которые уже выполнены. Сумма гарантий берется из договоров.
010 С его помощью можно учитывать запасы предприятия. К нему может относиться не только основное сырье и материалы, но также комплектующие элементы и приобретенные фирмой полуфабрикаты.
011 Некоторые учреждения сдают свои основные средства в аренду и учет происходит с помощью счета-011, но в этом случае ОС должны отображаться на балансе арендатора.
Внебалансовые счета это синоним забалансовых субсчетов, но подобное название чаще всего применяется в банковских ведомствах. Помимо основных, существует также счет 012. Он отображает малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Например: хозяйственный инвентарь, инструменты для ежедневной работы сотрудников, расходные материалы. Несмотря на невысокую ценность некоторых предметов, их принято отображать в бухучете.
Также может участвовать счет №16. Здесь идет речь об имуществе, которое не является собственностью организации, но когда имеются долевые имущественные права. 17 фиксирует поступление денежных средств от поставщиков за оказание каких-либо услуг, а 18 наоборот отождествляет выбытие средств с баланса учреждения в пользу поставщика.
Списание материалов на забалансовый счет
Организация может учитывать за балансом не только чужие материальные ценности, но и собственные. Примером может служить малоценное имущество, хозпринадлежности и инвентарь, которые используются более 1 года, стоимостью ниже лимита принятия объекта к бухучету в качестве ОС (данный лимит организация устанавливает самостоятельно в учетной политике, но он не может быть больше 40 000 руб. в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01).
Такие материалы списываются в расходы единовременно. Но из-за длительного срока использования необходимо организовать контроль над их сохранностью. Можно завести для этого ведомость учета хозпринадлежностей и инвентаря в эксплуатации, а можно вести забалансовый учет. В Плане счетов, утв. приказом № 94н, нет специального счета для этих целей, так что организация может разработать забалансовый счет самостоятельно и утвердить выбранный порядок списания малоценных материалов в учетной политике.
Нужно ли восстановить актив на балансе
На практике многие бухгалтеры не ограничиваются приведенными выше проводками. Они создают дополнительную операцию, суть которой — восстановить ранее списанные ценности на балансе.
Это делается из-за того, что в ряде бухгалтерских программ типовая операция по продаже «забалансового» имущества не предусмотрена. И чтобы провести такую реализацию, пришлось бы создавать проводки вручную, что крайне нежелательно. К тому же без типовой операции программа не может автоматически сформировать накладную на отгрузку, и данный документ приходится выписывать самостоятельно. Поэтому, чтобы «обмануть» программу, актив сначала вновь проводят по дебету счета 10, и только после этого оформляют продажу.
Однако восстанавливать актив по его фактической стоимости нельзя, так как это приведет к возникновению доходов и затрат, которых на самом деле нет. По этой причине объект повторно ставят на баланс не по реальной, а по символической стоимости — к примеру, равной 1 коп. При этом бухгалтер делает следующие проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет «Доходы»
– 0,01 руб. — оприходован актив для реализации;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ 10
– 0,01 руб. — списана себестоимость актива
В итоге программа без проблем позволяет реализовать объект, который учтен на балансе наравне с другими материалами. При этом создаются все необходимые проводки и формируется печатная форма отгрузочной накладной.
Как провести реализацию ТМЦ ранее списанных в эксплуатацию?
А сумма прибавки составит максимум 244 рубля 47 копеек. Санкция подразумевает взыскание денежной суммы от 5 до 15 тысяч рублей или же конфискацию мотовездехода до момента уплаты указанной сумы.
Бесплатным или достаточно дешёвым способом может оказаться привлечение свидетелей.
Сама по себе данная обязанность является одной из гарантий реализации гражданами не только права на обращение, но и других конституционных прав, в том числе на охрану здоровья и медицинскую помощь, на образование, на участие в культурной жизни и пользование учреждениями культуры, на доступ к культурным ценностям (ст.
Получение дотации на строительство недвижимости подразумевает соответствие кандидата на субсидию предъявляемым требованиям.
Уверены, что ее опыт и знания принесут пользу. Дорогостоящее транспортное средство проверяется по документам перед внесением задатка. Стоит быть предельно внимательными, чтобы в счёте не отразились лишние услуги, иначе это скажется на размере сбора. Первые тесно связаны с индивидуальностью самого сотрудника.
ОС, принятые для монтажа
Поскольку оборудование, принятое компанией в монтаж, не переходит в ее собственность (ст. 218 ГК РФ), его надо учитывать обособленно на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (п. 5 ПБУ 1/08). Учет на данном счете ведется по отдельным объектам ОС по стоимости, указанной в сопроводительной документации, например ОС-15 или самостоятельно разработанной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ).
Операции по сч. 005 отражаются у подрядчика бухпроводками:
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Получено оборудование для монтажа |
||
|
Передано смонтированное оборудование |
Списание ОС со сч. 005 осуществляется при подписании подрядчиком и заказчиком приемо-сдаточной документации.
Какие ТМЦ учитываются
Как уже говорилось, учету по этому направлению подлежат ценности материального характера, которые были приняты, но не могут быть отражены на балансе:
- испорченные товары или позиции, являющиеся бракованными, не соответствующими набору предъявленных требований и характеристик, оговоренных в договоре поставки, подлежащих возвратным мероприятиям;
- права собственности на позиции, которые на базе соглашения переходят не в процессе непосредственной отгрузки, а по факту оплатных мероприятий;
- ТМЦ, которые подлежат учету на основании договора залоговой сделки;
- товарные позиции, которые были уплачены, но не были транспортированы со склада в соответствии с техническими или другими тонкостями, т. е. находятся на хранении лишь временно;
- продукты, поступившие на основании соответствующего соглашения;
- ошибочно пришедшие на склад ценности.
Виды и функции забалансовых счетов
Забалансовые счета представлены в форме таблицы с двумя столбцами. В одном из них отображается дебет, в другом – кредит. Учет на ЗС осуществляется по упрощенной системе. Двойная запись не требуется. То есть, в дебете и кредите можно не прописывать одинаковую сумму. В столбце по дебету нужно указывать следующие операции:
- получение объектов;
- приобретение или выдача обеспечений.
В столбце по кредиту отображается:
- выбытие объекта;
- прекращение обеспечения.
Дебет будет отображать приход, а кредит – расход.
На забалансовых счетах, так же, как и на обычных, производятся процедуры постановки на учет и списания ценностей. Также можно совершать продажи с забалансовых счетов. Следует принять во внимание некоторые нюансы.
Законодательство не регламентирует учет отдельных забалансовых ценностей, предоставляя бухгалтерии самостоятельно выбрать стратегию, уточнив ее в учетной политике. Организация может открыть дополнительный счет для, например, малоценного имущества, присвоив ему номер, следующий после плановых и отразив это в политике. Малоценные активы удобно учитывать именно на забалансовых счетах, потому что:
- такие активы не затеряются среди «объемных» балансовых;
- имущество закрепляется за конкретным ответственным за него сотрудником.
Если руководители приняли решение продать актив, учитывающийся на забалансовом счете, которым до того пользовались и продолжают это делать, нужно списать данный актив в кредит соответствующего забалансового счета. Полученные от продажи средства нужно обязательно отразить как доходы от реализации и добавить НДС. При этом в налоговом учете данная операция повлечет за собой отражение доходов, попадающих в базу налога на прибыль.
ВНИМАНИЕ! Поскольку начальная стоимость актива уже была учтена в момент ввода в эксплуатацию, ее не отражают в бухгалтерском или налоговом учете, иначе возможны искажения финансовых результатов.
Объекты можно не только учитывать на забалансовых счетах, но при необходимости и списывать с них. Это происходит, если актив стал полностью негодным, либо его собираются реализовать, по этим причинам он уже не используется в деятельности предприятия. Сведения об операции вносятся в специальный журнал материальных ценностей, который ведется специально для объектов забалансовых счетов. Необходимо в обязательном порядке проставить следующие данные:
- наименование актива;
- дата введения его в эксплуатацию;
- стоимость;
- инвентарный номер;
- ответственное за него лицо (ФИО, должность);
- дата списания (добавляется после проведения этой операции).
После того, как в журнал внесена дата списания, указанным активом предприятие больше пользоваться не может, что подтверждается специальным актом.
Два предприятия заключили между собой договор по поставке товаров. Одна из сторон предоставляет обеспечение платежа в форме техники, переданной в залог. Стоимость оборудования составляет 200 000 рублей. Оплата по договору совершенна не была, а потому другое предприятие получает оборудование в свое распоряжение, а затем реализует его. Данные операции будут отражены при помощи следующих проводок:
- ДТ 008 «Обеспечение платежа» 200 000 рублей;
- КТ 008 «Списание обеспечения» 200 000 рублей;
- ДТ 002 «Учет ценностей, полученных по договору залога». Документ – договор залога;
- КТ 002 «Продажа ценностей». Документ – акт приема-передачи;
- ДТ 51 КТ 91 «Доход от реализации». Документ – банковская выписка.
Из данной схемы можно извлечь сведения о движении ценностей, сумме сделки. Все операции подтверждаются первичной документацией.
Учет основных средств на забалансовом счете (нюансы)
Закон вводит 11 забалансовых счетов. Но если компании не хватает этого списка, она может открыть новые счета или субсчета, прописав это в учетной политике.
Инструкция по работе с забалансовыми счетами утверждена Минфином РФ от 31.10.2000 №94н. Согласно этому документу, забалансовые счета разделяют на три группы:
- по учету чужого имущества;
- по учету обеспечений;
- по учету иного имущества.
Рассмотрим каждую группу.
Если компания распоряжается имуществом, которое ей не принадлежит, его отражают на счетах этой группы. Например, на счете 001 — основные средства, взятые в аренду. На счете 002 — ценности, принятые на ответственное хранение. На счете 004 — продукция, взятая на комиссию.
Обычно сложности при работе с таким имуществом связаны с тем, что бухгалтер не знает о стоимости активов, которыми не владеет компания. А значит непонятно, по какой стоимости принимать их к учету. Эту проблему можно решить разными способами:
- уточнить стоимость актива у владельца — при аренде или передаче в безвозмездное пользование;
- воспользоваться независимой оценкой и получить заверение оценщика (правда этот способ может оказаться дорогостоящим) или узнать стоимость в бюро технической инвентаризации, если это возможно;
- отражать активы в условной или количественной оценке — обычно это делают, когда стоимость нельзя выразить в денежной сумме, например, в случае с бланками строгой отчетности.
Важно только отразить выбранный способ в учетной политике компании.
Вторая группа счетов нужна для учета залогов, задатков, поручительства, банковских гарантий и пр. Снова встает вопрос, какую стоимость назначить обеспечению? Например, компания учитывает за балансом залог, какую стоимость ему назначить — стоимость заложенного актива или размер платежа залогодателя? Эти суммы не всегда равны, и чаще обеспечение отражают по стоимости заложенного актива. Тогда если залогодатель не выполнит обязательство, держатель залога возместит свой убыток из стоимости заложенного имущества.
При получении обеспечения бухгалтер делает запись в учете: Дт 008 (отражается стоимость полученного обеспечения. При погашении долга бухгалтер делает запись: Кт 008 (списывается целиком или частично стоимость погашенного обеспечения).