Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отражать выплаты по гражданско-правовым договорам в расчете по форме 4-ФСС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 1 января 2022 года во всех субъектах РФ закреплен механизм «прямых выплат» больничных и иных социальных пособий. В этой связи в форму 4-ФСС были внесены изменения, связанные с исключением из нее сведений о возмещении страхователю расходов на выплату пособий. По обновленной форме отчитываться нужно, начиная с отчетности за полугодие 2022 года.
Сроки сдачи 4-ФСС в 2022 году
Крайняя дата представления формы в электронном виде — 25 число месяца, следующего за отчётным кварталом, в бумажном виде — 20 число.
| Вид отчёта | Отчётный период | Крайний срок сдачи |
|---|---|---|
| 4-ФСС в бумажном виде | 2021 год | 20.01.2022 |
| I квартал 2022 года | 20.04.2022 | |
| I полугодие 2022 года | 20.07.2022 | |
| 9 месяцев 2022 года | 20.10.2022 | |
| 2022 год | 20.01.2023 | |
| 4-ФСС в электронном виде | 2021 год | 25.01.2022 |
| I квартал 2022 года | 25.04.2022 | |
| I полугодие 2022 года | 25.07.2022 | |
| 9 месяцев 2022 года | 25.10.2022 | |
| 2022 год | 25.01.2023 |
Как следует отражать в расчете по форме 4-ФСС выплаты по гражданско-правовым договорам?
Вопрос аудитору
Организация выплачивает вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Как отражать данные суммы в расчете по форме 4-ФСС?
В таблице 3 раздела I “Расчет базы для начисления страховых взносов” отчетности по форме-4 ФСС отражаются:
- выплаты, облагаемые взносами в ФСС РФ для целей страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в том числе превышающие предельную величину базы);
- выплаты, освобожденные от начисления взносов в ФСС РФ в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ);
- итоговая база для расчета взносов.
На основании ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ взносами в ФСС РФ не облагаются вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Подобные выплаты необходимо указать по строке 2 таблицы 3 (с разбивкой по месяцам отчетного периода) (п. 10.2 Порядка заполнения расчета, утв. приказом Минтруда России от 19.03.2013 № 107н).
В таблице 6 раздела II “База для начисления страховых взносов” отчетности по форме 4-ФСС указываются, в частности:
- выплаты в пользу работников, которые облагаются взносами в ФСС РФ “на травматизм”. Отражаются в графах 3 и 4 таблицы 6.
- выплаты, которые не облагаются взносами “на травматизм”. Отражаются в графе 5 таблицы 6.
- размер страхового тарифа;
- скидка или надбавка к тарифу.
Взносы “на травматизм” исчисляются в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ). На основании ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ начисления по гражданско-правовым договорам только тогда облагаются взносами, когда это прописано в данных договорах. Соответственно, если гражданско-правовой договор подобного требования не содержит, то не возникает объекта обложения взносами “на травматизм”.
Как заполнить таблицу 6 раздела 2 формы 4-ФСС правильно?
Заполнение таблицы 6 в 4-ФСС начинается со сбора информации по всем выплатам, осуществленным в пользу работников, за отчитываемый период. Эти сведения собираются из аналитических карточек по счетам 70 и 73 (если работодатели — организации, ИП) или расчетно-платежных ведомостей (если работодатели — физлица). В отношении работников, оформленных по договору ГПХ, информация берется из карточек по счету 76 — только в части выплат, по которым работодатель должен платить «травматические» взносы.
Вначале анализируются и суммируются все выплаты работникам, отображенные по Кт 70, 73, 76. Итоги подводятся за каждый месяц истекшего квартала и в целом за рассчитываемый период.
Взносы начисляются независимо от размера платежа.
Взносы начисляйте одновременно с начислением выплаты по ГПД. Это необязательно последнее число месяца. Может быть любая другая дата, ведь выплата по гражданско-правовому договору производится после подписания акта. Процедура происходит согласно графику, утвержденному договором. Либо расчеты по мере выполнения (сдачи) работ, оказания (приемки) услуг. Вовремя отслеживайте первичку. На руках должны быть надлежаще подписанные акты. И своевременно проводите операцию в учете.
Все суммы заносите в регистры по взносам. В случае с несчастными платежами вести регистры по закону не обязательно. Достаточно информации с аналитических счетов бухучета. Но рекомендуем унифицировать учет. И наряду с начислениями в ФНС, фиксировать все взносы в фонд.
На основе информации из регистров заполняйте отчетность. По травмвзносам это форма 4-ФСС в Фонд соцстраха.
Начислив суммы, платить сразу в бюджет ничего не нужно. Дождитесь окончания отчетного месяца. Взносы перечисляйте в бюджет не позднее 15-го числа по итогам месяца, в котором они начислены. В месяце когда 15-е число приходится на выходной или госпраздник, крайняя точка переносится на ближайший рабочий день.
Такие переносы в 2021 году имеют место в трех месяцах: июне, сентябре и декабре. Тянуть до последней даты не рекомендуем.
Как заполнять 4-ФСС 9 месяцев 2018 года
Форма состоит из титульного листа и нескольких таблиц, каждая из которых содержит отдельный блок информации.
В составе отчета 4-ФСС за 3 квартал 2021 года обязательными для заполнения являются только основные листы, содержащие общие сведения о плательщике, страховых взносах и мероприятиях по охране труда:
- Титульный лист.
- Таблица 1, содержащая расчет базы для исчисления взносов.
- Таблица 2, в которой отражается состояние расчетов с подразделением ФСС.
- Таблица 5, включающая сведения о проведенной спецоценке условий труда и медосмотрах.
Остальные таблицы применяются только, если у страхователя есть данные для их заполнения:
- Таблица 1.1 используется, если страхователь временно направляет своих работников для работы у другого юридического лица или ИП.
- Таблица 3 содержит сведения о расходах по обязательному страхованию (например – оплата больничных по несчастным случаям на производстве).
- Таблица 4 отражает информацию о количестве несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
По такому же принципу будем рассматривать порядок заполнения отчета – сначала все «обязательные» листы, а затем – «дополнительные».
Образец заполнения формы 4-ФСС за 9 месяцев 2021 года можно скачать здесь.
Договор подряда и страховые взносы в ФСС
Договор подряда — разновидность гражданско-правового договора, сторонами которого являются заказчик и подрядчик (исполнитель). Исполнитель по заданию заказчика выполняет разовые работы, результаты которых заказчик обязуется принять и оплатить (п. 1 ст. 702 ГК РФ). При этом подрядчиком может быть как предприятие (ИП), так и физическое лицо.
Если исполнителем является физлицо, то заказчику обязательно нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование и удержать НДФЛ.
Подробности см. в материале «Договор подряда и страховые взносы: нюансы обложения».
При этом в ФСС в отношении взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством такие выплаты являются необлагаемыми. А в части взносов на травматизм вознаграждения облагаются взносами только в том случае, если такая обязанность зафиксирована в договоре подряда. В связи с этим проверяющие ФСС зачастую вступают в судебные разбирательства с заказчиками-компаниями, пытаясь переквалифицировать договор подряда с физлицом в трудовые взаимоотношения с целью взимания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов.
Таким образом, выплаты по договору подряда в 4-ФСС не отражаются. Их нужно зафиксировать в отчете только в том случае, если это предусмотрено договором ГПХ.
Выплаты по каким еще гражданско-правовым договорам могут облагаться взносами на травматизм, узнайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Судебный вердикт: может ли ФСС начислить страховые взносы по договорам подряда
По общему правилу выплаты по гражданско-правовым договорам с физическими лицами облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Исключение из правила — выплаты в пользу временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан, не облагаемых взносами на обязательное медицинское страхование.
Уплата страховых взносов по договорам ГПХ также имеет ряд иных особенностей. Допустимое сокращение суммы начисляемых страховых взносов (СВ), а иногда и полное их отсутствие являются одним из самых привлекательных моментов при оформлении отношений с физическим лицом в гражданско-правовом ключе.
Договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор с физическим лицом, которое является ИП, но осуществляет деятельность, отличную от указанной в ЕГРИП и вознаграждения членам совета директоров, облагаются страховыми взносами (СВ). Ставки по ним следующие: обязательное пенсионное страхование (ОПС) — 22% в рамках предельной величины и 10% с доходов, превышающих данную величину; общее медицинское страхование (ОМС) — 5,1%, а также взносы на травматизм, если это прямо прописано в договоре ГПХ.
Пониженные ставки страховых взносов предусмотрены с 1 апреля 2020 года для субъектов МСП. В их случае ОПС — 10% с суммы превышения минимального размера оплаты труда за месяц, а ОМС — 5%.
Дополнительные тарифы предусмотрены для физических лиц с вредными и опасными условиями труда, поименованными в пункте 1 части 1 статьи 30 закона «О страховых пенсиях» от 28 декабря 2013 года № 400.
Датой начисления СВ будет считаться дата подписания акта сдачи-приемки работ или оказанных услуг, а оплатить их нужно в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 НК РФ).
Авторские вознаграждения, отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности и лицензионный договор облагаются страховыми взносами по тем же условиям, но за минусом документально подтвержденных расходов.
Договор купли-продажи, договор аренды, договор займа, волонтерство, договор на оказание услуг (работ) с иностранцем за пределами РФ и договор с ИП страховыми взносами не облагаются.
Расчет по страховым взносам (РСВ) осуществляется не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Причем, в 2021 году сдавать его нужно будет по новой форме.
Ежемесячную отчетность в ПФР о застрахованных лицах (СЗВ-М) следует сдавать не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ) — по общему правилу ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.
Сведения о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах, о периодах трудовой и иной деятельности, засчитываемых в страховой стаж застрахованного лица (СЗВ-ИСХ) сдаются, если вы не подавали отчетность о страховом стаже сотрудников за 2016 год или более ранний период.
Один из персонифицированных отчетов (СЗВ-К) готовится только по запросу органа ПФР в срок, указанный в запросе.
РСВ и 4‑ФСС за I квартал 2021 года. Как заполнять на прямых выплатах
Вознаграждение за вычетом платежей ПФР, ОМС, а также НДФЛ выплачивается исполнителю только после выполнения им всех видов работ и сдаче их заказчику. Калькуляция взносов по страхованию производится с учетом действующих тарифных ставок (основных, дополнительных либо пониженных) по стандартной формуле (сумма вознаграждения * тарифная ставка):
- Для ПФР (по основной страховой ставке): вознаграждение * 22%.
- Для ФФОМС (по основной страховой ставке): сумма вознаграждения * 5,1%.
Если плательщик имеет право воспользоваться пониженными (дополнительными) страховыми тарифами, то при калькуляции в указанной формуле он использует заниженную (дополнительную) ставку. ЧП, который платит за своего работника взносы, также вправе применять все перечисленные тарифы. В остальных случаях возможность использования ЧП на УСН пониженных тарифов зависит от вида деятельности.
2017 год отмечен рядом изменений в плане привлечения к ответственности по нарушениям при начислении страховых платежей. Отныне такие нарушения квалифицируются как налоговые правонарушения, за них предусмотрены наказания не только Налоговым, но и Уголовным кодексом РФ.
| Основные нарушения | Санкции за нарушение |
| Неуплата, частичная оплата страховых взносов по причине понижения базы для их начисления,
неверный расчет, иные ошибочные действия |
Штраф 20% от неуплаченных взносов (НК РФ, ст. 122, п. 1), а за намеренное совершение указанных действий — 40% (НК РФ, ст. 122, п. 3) |
| Организация нарушила сроки, опоздала с оплатой взносов, но своевременно сдала правильно оформленную отчетность (расчет) | Начисляется пеня, за 1 опоздание организацию не оштрафуют |
| Уклонение от оплаты взносов ПФРО, ОМС, непредставление отчетности либо включение в нее ложных данных (нарушитель — организация, иное ответственное лицо) | С 10.08.2017 предусматривается уголовная ответственность (УК РФ, ст. 199):
за деяние в крупном размере (недоплаченная сумма по взносам, сборам, налогам за 3 года — от 5 млн руб., причем она составляет более 25% взносов и налогов к уплате) — как минимум штраф от 100 до 300 тыс. руб. максимальный штраф за деяние в особо крупном размере (недоплата по сборам и налогам более 15 млн руб.) — 500 тыс. руб., лишение свободы до 6 лет |
| Нарушение ИП в крупном размере (недоплата более 900 тыс. руб. с превышением в 10% от взносов и налогов) | Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб., лишение свободы до 3 лет (УК РФ, ст. 198) |
За каждый календарный день просрочки начисляется процентная ставка пени, в 2017 г. она составляет 1/300. Пени не начисляют в период действия рассрочки, отсрочки по загашению задолженностей в отношении страховых и иных платежей.
Порядок заполнения 4-ФСС за 2 квартал 2021 года
Рекомендации по заполнению 4-ФСС приведены в к Приказу ФСС РФ от 26.09.2016 N 381.
Для подачи расчета 4-ФСС всем страхователям нужно заполнить титульный лист и таблицы 1, 2, 5. Эти листы подаются, даже если у компании не было в отчетном периоде начислений по взносам. При наличии соответствующихпоказателей следует заполнить также листы 1.1, 3 и 4.
В титульный лист
вносятся данные об отчетном периоде и детальные сведения о компании: ИНН, КПП, ОГРН (ОГРНИП), наименование, адрес, среднесписочная численность работников за полугодие (рассчитывается в обычном порядке) и т.д.
Таблица 1
служит для расчета базы по страховым взносам – нарастающим итогом с начала года и отдельно за каждый из трех последних месяцев отчетного периода. В строке 9 указывается размер страхового тарифа, определенный с учетом скидки или надбавки.
Таблица 2
показывает состояние расчетов с ФСС по взносам на травматизм за отчетный период. Сведения вносятся по данным бухучета: задолженность по страховым взносам на начало и конец расчетного периода (стр. 1, 19), начисленные и уплаченные суммы взносов (стр. 2, 16), расходы по страхованию несчастных случаев с начала года (стр. 15) и т.д.
Если в январе-июне были выплачены пособия при производственной травме или иные затраты, которые можно зачесть в счет взносов на травматизм, необходимо заполнить таблицу 3
. Если же на производстве произошел несчастный случай, информацию нужно внести в
таблицу 4
.
В таблице 5
отражаются сведения по итогам специальной оценки условий труда и проведенных обязательных медосмотров сотрудников. Показатели вписываются по состоянию на начало года, поэтому этот раздел в расчетах за разные периоды одного календарного года будет одинаковым.
Договор подряда и страховые взносы в ФСС
Договор подряда — разновидность гражданско-правового договора, сторонами которого являются заказчик и подрядчик (исполнитель). Исполнитель по заданию заказчика выполняет разовые работы, результаты которых заказчик обязуется принять и оплатить (п. 1 ст. 702 ГК РФ). При этом подрядчиком может быть как предприятие (ИП), так и физическое лицо.
Если исполнителем является физлицо, то заказчику обязательно нужно начислить страховые взносы в ПФР, ФФОМС и удержать НДФЛ.
Подробности см. в материале «Договор подряда и страховые взносы: нюансы обложения».
При этом в ФСС в отношении взносов на случай временной нетрудоспособности такие выплаты являются необлагаемыми. А в части взносов на травматизм вознаграждения облагаются взносами только в том случае, если такая обязанность зафиксирована в договоре подряда. В связи с этим проверяющие ФСС зачастую вступают в судебные разбирательства с заказчиками-компаниями, пытаясь переквалифицировать договор подряда с физлицом в трудовые взаимоотношения с целью взимания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов.
Как правильно составить подрядный договор и избежать претензий проверяющих, читайте в статье «Как оформить ГПД, чтобы ФСС не доначислил взносы».
Налоги и взносы по контракту ГПХ
Это договор гражданско-правового характера, он же гражданско-правовой договор, заключенный между организацией и физическим лицом. К нему, в частности, относятся контракты:
- по нормам статьи 779 Гражданского кодекса РФ на оказание услуг;
- по нормам статьи 702 ГК РФ на выполнение работ, подряда;
- по нормам статьи 1288 ГК РФ — авторского заказа;
- другие.
После выполнения заказчик и исполнитель подписывают акт выполненных работ. На его основании гражданин получает вознаграждение, то есть заработанные деньги. Происходить это может как по этапам, так и за весь объем сразу. Физическое лицо по соглашениям такого типа выступает исполнителем каких-либо работ или услуг. При этом оно может:
- иметь статус индивидуального предпринимателя;
- не иметь статуса индивидуального предпринимателя.
Это играет решающее значение для заказчика. Почему это так важно? Потому что от этого у организации или предпринимателя зависит обязанность платить налоги и страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых исполнителям.
В частности, по такому соглашению с ИП никаких подобных обязанностей у заказчика работ или услуг не возникает, он должен платить налоги самостоятельно. А вот если исполнитель — обычный гражданин, то вопрос о том, какими взносами облагается договор гражданско-правового характера, должен заинтересовать руководство организации еще до его подписания.
Потому что если чего-то недоудержать или недоплатить, можно получить крупный штраф от налоговиков. Но обо всем по порядку.
Облагается ли страховыми взносами договор подряда в 2021 году
Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Когда договор подряда не облагается страховыми взносами Законодательством предусмотрены случаи, когда не производится обложение страховыми взносами договора подряда не только в ФСС, но также в ПФР, и в ФОМС. К таким случаям относятся:
- Заключение соглашения с лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей. ИП обязаны самостоятельно перечислять за себя все страховые взносы согласно тарифам, установленным законодательством (подп. 2 п. 1 ст. 419, ст. 420 НК РФ).
- Заключение договора с иностранцами или лицами без гражданства, временно пребывающими в РФ (подп. 15 п. 1 ст.
Как считать взносы и заполнять РСВ для МСП в 2022 году
Это значит, что они должны удержать из выплаченного дохода НДФЛ и заплатить его в бюджет. Поэтому если организация заключила гражданско-правовое соглашение о выполнении работ (оказании услуг) с обычным гражданином (не ИП), то с суммы выплачиваемого ему вознаграждения она должна будет удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. При этом если даже условиями контракта предусмотрено, что исполнитель самостоятельно должен уплатить НДФЛ, это не отменяет обязанность налогового агента удерживать налог.
Именно по этой причине следует исключать возможность переквалификации такого договора в трудовой.
Начисление иных страховых взносов (на ОПС и ОМС) осуществляется по общеустановленным или пониженным (если есть право на их применение) ставкам.Но это будет не государственное пособие по временной нетрудоспособности, а возмещение застрахованному лицу утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору. В п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ сказано, что такая выплата осуществляется за счет средств лица, причинившего работнику вред.
Но согласно предоставление вычетов возможно только за на период действия договора ГПХ. Как налоговый агент организация обязана в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, предоставить сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛпо физлицам, которые получали в течение года вознаграждения по договорам ГПХ и ежеквартально нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год расчет по форме 6-НДФЛ, утвержденного .
16 января 16 января 2022 Любые выплаты в пользу физлиц, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, в том числе компенсация расходов, понесенных исполнением по такому договору, не включаются в базу для начисления страховых взносов.
Следовательно, указанные выплаты не отражаются в приложении № 2 к разделу 1 . Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России .Напомним, что в приложении № 2 к разделу 1 формы РСВ показывается расчет суммы взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исходя из сумм выплат, производимых в пользу физлиц,
«являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования»
.
А, как известно, лица, получающие вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ).
При этом в Налоговом кодексе четко сказано, что выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. НК РФ). Исходя из указанных норм, авторы письма делают следующий вывод. Любые выплаты в пользу физлица, производимые в рамках договора ГПХ (в том числе компенсация расходов, понесенных исполнителем по такому договору), не включаются в базу для исчисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
А значит, отражать эти выплаты в приложении № 2 к разделу 1 формы РСВ не надо. Обратите внимание: при сдаче расчета по взносам наиболее комфортно будут чувствовать себя те страхователи, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы (например, систему для отправки отчетности «»). Там актуальные проверочные программы устанавливаются автоматически, без участия пользователя.
Если данные, которые ввел страхователь, не соответствуют актуальным контрольным соотношениям, система обязательно предупредит его об этом и подскажет, как можно исправить ошибки. 2 946 Обсудить на форуме2 9462 946 Обсудить на форуме2 94638 1217 7367 2876 29734 4979 1973 127Бухгалтерские новости на почтуТак же читайте нас в Яндекс.Дзене и в социальных сетях.